Смысл этого специального режима состоит в получении предпринимателем от налоговых органов особого документа — патента. Он выступает в качестве разрешения на ведение какого-либо вида коммерческой деятельности. Патент — это своего рода плата за осуществление деятельности. Получить (а лучше сказать — купить) его можно на любой срок, но не более 12 месяцев (п. 5 ст. 346.45 НК РФ) и только на один вид деятельности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). На несколько видов коммерческой деятельности должны быть приобретены разные патенты.

После перехода на патент ИП должен соблюдать ограничения: условия по виду деятельности; лимиты по средней численности работников и по доходам; дополнительные ограничения субъекта РФ. Условия должны выполняться в течение всего срока патента (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43 и подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Если ИП нарушит хоть одно условие, он утратит право на патент, придется платить налоги общей системы, УСН или ЕСХН в зависимости от того, с какой налоговой системой совмещали ПСН.

Патентная система: условия и виды деятельности

Патентную систему налогообложения могут использовать только индивидуальные предприниматели, к предприятиям она никакого отношения не имеет. Для предпринимателей патентная система налогообложения выступает прекрасным шансом попробовать себя в небольшом бизнесе, ведь документ можно приобрести хоть на 1 или 2 календарных месяца. Патентная система налогообложения не требует составления и сдачи налоговой декларации по ней, что является еще одним доводом в пользу перехода на нее начинающими предпринимателями.

Виды деятельности, которые можно вести на патенте, зависят от региона. Обычно патент разрешает розничную торговлю, оказание услуг и работу в общепите. Если ИП работает в нескольких сферах, на каждый вид бизнеса нужен отдельный патент, при этом число патентов не ограничено. Также необходим дополнительный патент при ведении деятельности в разных регионах (это не относится к перевозкам).

Производство в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрено, но возможно оказание так называемых услуг производственного характера, которые непосредственно связаны с изготовлением чего-либо. Например, к ним можно отнести изготовление посудных принадлежностей, ковровых изделий, сельскохозяйственного инвентаря, очковой оптики и т.д.

Вот несколько примеров работ, которыми можно заниматься по патенту:

• парикмахерские и косметические услуги
• ремонт бытовой техники
• ремонт автомобилей и мотоциклов
• уборка квартир и частных домов
• проведение тренировок
• ремонт обуви
• ремонт жилых и нежилых зданий
• присмотр за детьми, уход за больными и т. д.

Полный перечень видов бизнеса, доступных на ПСН, прописан в статье 346.43 Налогового кодекса. Всего Налоговым кодексом предусмотрено 80 пунктов. Виды патентной деятельности, на которые можно оформить патент в Иркутской области,  перечислены в законе Иркутской области  от 30.11.2021 № 124-ОЗ "О внесении изменений в Закон Иркутской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Иркутской области"

Условия применения ПСН: рамки и правила

Основных требований для работы на патенте два:

• доход по всем видам патентной деятельности предпринимателя не превышает 60 млн руб. с начала года. Если у ИП несколько патентов, доходы по всем суммируются. Кроме того, если ИП наряду с патентом применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), то при определении величины доходов от реализации для соблюдения лимита учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (подп. 4 п. 6 статьи 346.45 НК РФ);
• численность сотрудников ИП не более 15 человек. Речь идёт о людях, работающих по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Если предприниматель утратил право на использование патента, к примеру, в случае превышения его доходов, то он в обязательном порядке должен известить об этом свою налоговую, подав заявление в течение 10 календарных дней со дня наступления данных обстоятельств. Аналогичное заявление подается и в случае прекращения ведения деятельности, по которой применялась патентная система налогообложения. Снятие с учета проводится специалистами налоговой инспекции не позднее 5 дней с даты подачи заявления. Официальной датой снятия с учета признается день, когда предприниматель был переведен на общий налоговый режим.

Остальные ограничения относятся к конкретным видам деятельности. Например, для работы в общепите площадь зала не должна превышать 150 кв. м. Также точкам общепита запрещено продавать алкоголь собственного производства, но продавать спиртное других производителей можно.

Патент нельзя применять при продаже трёх категорий маркируемых товаров: шуб из натурального меха и меховых изделий, лекарств или обуви. За них придётся заплатить налог по общим правилам. При этом другие маркируемые товары продавать можно. Эти оговаривается в статье 346.43 Налогового кодекса РФ. Особенно важно изучить её тем, кто работает в общепите и задумывается о покупке патента: ограничений в этой сфере особенно много.

Какие налоги заменяет патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения предполагает замену единым налогом уплату налогов только в отношении деятельности, по которой применяется этот налоговый режим. Единый налог, который платит предприниматель за получение патента, заменяет собой 3 налога: НДС, НДФЛ и налог на имущество физлиц. Впрочем, если предприниматель ввозит продукцию на территорию Российской Федерации, то такая операция будет облагаться НДС в общем порядке, вне зависимости, применяет ли он патент или нет.

Предприниматель на патенте должен платить страховые взносы за себя.

Кроме того он начисляет страховые взносы на фонд оплаты труда своих сотрудников. Причем с 2019 года делать это он должен на общих основаниях и по общим тарифам. До 2019 года для ИП на ПСН действовала льгота: тариф на ОПС составлял 20%, а взносы на социальное и медицинское страхование перечислять вообще было не нужно, за исключением деятельности, связанной с торговлей в розницу, общественным питанием и сдачей в аренду помещений (подп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Российские законы разрешают совмещение нескольких режимов налогообложения. В этом случае ИП должен вести учет отдельно по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).

Плюсы и минусы патентной системы  налогообложения

К плюсам патентного режима налогообложения можно отнести следующие аспекты:

• Предприниматель может самостоятельно определить срок действия специального налогового режима (патента). Это дает начинающему бизнесмену прекрасную возможность оценить потенциал рынка, на котором он планирует работать, и доходы от коммерческой деятельности.
• Не нужно сдавать налоговые декларации, что существенно облегчает жизнь предпринимателей. Однако это не освобождает их от ведения налогового учета своих доходов.
• Региональные власти имеют право расширять список наименований деятельности, на которые могут быть выданы патенты, что также дает дополнительные возможности для малого бизнеса.
• Простая схема перечисления налогов, которая не зависит от результатов конечной деятельности. Цена патента определяется налоговой инспекцией, исходя из потенциального дохода за год. Его устанавливают местные власти на региональном уровне.
• Возможность приобретения патентов на несколько видов осуществляемой деятельности и в нескольких регионах страны.
• Цена патента уменьшается на сумму перечисленных страховых взносов, как это делается при УСН «доходы».

Конечно, патентный режим налогообложения не обошелся и без минусов:

• Режим могут использовать только ИП. Предприятия не попадают в эту категорию.
• В основном патентная коммерческая деятельность подразумевает бытовые услуги и торговлю в розницу.
• Жесткое ограничение по количественной численности сотрудников — всего 15 человек. Учету подлежат все сотрудники предпринимателя.
• Площадь помещения обслуживания должна быть не больше 150 кв. м. (данное ограничение касается розницы и общепита, потому как для прочих услуг площадь не оговаривается).

Какие ещё ограничения есть для ИП на патенте?

Патентная система налогообложения не применяется в восьми случаях, это оговаривается в п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ:

1) при работе по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом

2) при производстве подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых

3) при розничной торговле, если площадь торгового зала превышает 150 кв. м.

4) при работе в общепите, если площадь зала для посетителей больше 150 кв. м.

5) при оптовой торговле, а также торговле по договорам поставки

6) при перевозке грузов и пассажиров, если в автопарке предпринимателя более 20 машин

7) при совершении сделок с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, а также работе с кредитными и финансовыми услугами

8) при изготовлении или продаже ювелирных изделий (изменение вступило в силу с 1 января 2023 года)

Регионы имеют право вводить дополнительные ограничения на патентную деятельность предпринимателей, но в этом случае это должно прописываться в региональном законодательстве.

Изменения в применении патента в 2023 году

С 1 января 2023 года производители и продавцы ювелирных изделий не смогут применять патент. Ограничение, касающееся грузо- или пассажироперевозок с 20 и более транспортными средствами в автопарке уже действует с 2022 года.

На патенте нельзя нанимать других ИП или юридические лица. Об этом сообщает Минфин в письме от 11.06.2021 № 03-11-11/46562.

ИП может потерять право на применение патента. Это происходит в случаях:

• если предприниматель при патенте на розничную торговлю начинает продавать оптом
• доходы от всех видов деятельности на патенте превысили 60 млн руб. с начала года. Также в случае, если при применении наряду с патентом упрощенной системы налогообложения доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн руб.
• количество сотрудников ИП превысило 15 человек
• если ИП в рамках патента осуществил деятельность, в отношении которой ПСН не применяется

Об этом необходимо сообщить в налоговую в течение десяти дней. В течение пяти дней ИП переведут на тот режим налогообложения, который является для предпринимателя основным — это общая (ОСН) либо упрощённая система налогообложения (УСН). Налоги при этом необходимо будет пересчитать с даты начала действия патента. Чтобы вернуться на патент, придётся ждать начала следующего года и, конечно же, устранять все нарушения.

Хочу оформить патент. Сколько он будет стоить?

Стоимость патента можно узнать с помощью сервиса «Расчёт патента» на сайте налоговой. При запросе указывайте регион, так как стоимость патента сильно зависит от географии.

На стоимость патента влияет размер потенциального дохода в конкретном регионе. Но цена никак не зависит от реальной прибыли и расходов.

Если помимо работы по патенту ИП ведёт ещё какую-то деятельность, налоги на эти доходы начисляются в стандартном режиме: в рамках УСН или ОСН. Оформляя патент, помните, что он выгоден при определенной минимальной выручке. В этом случае можно сэкономить на НДФЛ, НДС и налоге на имущество, используемое для работы.

Кроме того, не нужно сдавать декларацию в налоговую. Однако необходимо вести книгу учёта доходов и сдавать отчётность за работников при их наличии. Не забудьте, что ПСН не является самостоятельным режимом. ПСН обязательно совмещается с одним из режимов, например с УСН (или ОСН). Если в течение налогового периода вы вели деятельность только по патенту, то по итогам календарного года необходимо сдать в налоговую «нулевую» декларацию по той системе, которая для вас является основной, например нулевую декларацию по УСН.

Правда, есть и исключения. Например, если предприниматель, работающий на ПСН, привёз товар на реализацию из-за рубежа, НДС заплатить придётся. Также, если ИП получает доходы от деятельности, не связанной с патентом, от уплаты налога на эти доходы он не освобождается – нужно заплатить или налог по УСН, или НДФЛ в зависимости от того режима, который для него является основным наряду с патентом.

Как перейти на патентную систему?

Если у вас уже оформлено ИП и вы хотите перейти на ПСН, необходимо заполнить заявление и подать его в налоговую. Сделать это нужно не менее чем за десять дней до даты начала работы. Через пять дней налоговая примет решение по вашему вопросу, и если заявка на патент будет одобрена, его нужно оплатить в установленные сроки.

Патент выдаётся на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. То есть срок действия патента не может начинаться в одном году, а заканчиваться в другом.

Если ИП хочет перейти на патент по тому же виду деятельности, по которому ранее был на УСН, придется дождаться начала следующего года. Если же вид деятельности новый, ждать не нужно. С ОСН перейти на патент можно в любое время. ФНС также уточнила, что если ИП на УСН занимается только одним видом бизнес-деятельности, он вправе перейти на ПСН по тому же виду деятельности в течение календарного года (письмо Минфина от 10.12.2021 № СД-4-3/17292)

Иногда налоговая отказывает в заявке на патент. Это происходит по следующим причинам:

• В региональном перечне отсутствует вид деятельности, указанный в заявке
• Допущена ошибка в сроке действия патента
• ИП ранее утратил право на деятельность по патенту, но подаёт заявление снова (если это происходит в рамках одного года)
• Наличие долга по оплате за прошлый патент
• Пропущены обязательные пункты заявки

Как оплатить патент?

Если вы приобретаете патент на срок от 1 до 6 месяцев, внести всю сумму нужно до окончания срока его действия. Если покупаете патент на срок от полугода до года, то оплатить его можно частями. Треть суммы нужно оплатить в течение 90 дней с момента получения патента и оставшуюся сумму — до окончания срока действия.

Как уменьшить стоимость патента в 2023 году

Предприниматели на ПСН имеют право на налоговый вычет, аналогичный тому, что действует для ИП на УСН «Доходы». Стоимость патента можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов за себя и работников (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Больничные за первые три дня болезни работников и взносы на добровольное личное страхование работников также уменьшают сумму, которую нужно заплатить за патент.

Но есть и ограничения. Так, если у ИП работают наёмные сотрудники, то стоимость патента сокращается максимум на 50%, а если работников нет, то патент уменьшается на всю сумму вычета.

Чтобы воспользоваться вычетом, направьте в налоговую уведомление с данными патента и суммой уплаченных взносов. Стоимость патента пересчитают, а если он уже оплачен, часть средств вернут по заявлению.

Кстати, если у ИП несколько патентов и он не смог использовать всю сумму вычета, переплату можно перенести на другой патент и получить вычет по нему. Кроме того, переплату можно зачесть в счёт будущих платежей в рамках одного налогового периода.

При подготовке информации использованы материалы системы «Консультант плюс»

исп. Еремеева М.Л. 718-021